农业类上市公司财务舞弊频发原因
摘 要：近年来，农业类上市公司成为财务舞弊事件频发的重灾区。本文基于舞弊三角形理论，结合农业行业固有特性，分析导致农业类上市公司财务舞弊的特有压力、机会和借口。分析发现农业类上市公司通常面临盈利持续增长、技术转型等压力；生物资产难盘点、交易分散、税收优惠等为其提供舞弊机会；自然灾害是农业类上市公司舞弊惯用的借口。
关键词：农业类上市公司 财务舞弊 舞弊三角形理论
中国证券市场自建立以来，频频曝出上市公司财务舞弊的事件。从最早的'原野“、'琼民源“，到'绿大地“、'银广夏“、'蓝田股份“、'万福生科“，财务舞弊事件层出不穷。如果将涉嫌财务报告舞弊的上市公司按行业分类，我们不难发现，农业类企业是财务造假情况的重灾区。那么究竟是什么原因导致了这种情况呢？本文运用舞弊三角形理论，结合行业特性进行分析，挖掘其深层次原因。
一、舞弊三角形理论
劳伦斯索耶在1953年提出，舞弊的产生必须具备3个条件：异常需要、机会和合乎情理。史蒂文阿伯雷齐特进一步发展该理论，提出舞弊的产生是由三种因素导致的：压力、机会和借口。这三种因素共同作用导致舞弊的发生，缺一不可。
二、压力
压力是指企业面临经营或财务上的困境，或者对资本有急切需求。2006年我国颁布的审计准则指南中列举的舞弊风险因素示例中列举到，经济、行业或公司经营状况对财务稳定性和盈利能力的威胁，或第三方要求或期望会形成财务舞弊压力。具体到农业类上市公司，利益相关者对其盈利能力的增长的预期和技术创新方面的压力导致其舞弊情况高于其他行业平均值。
（一）利益相关者对其盈利能力的增长的预期带来压力。一家公司如果想要取得股权融资，就需要满足资本市场的要求。证监会对申请发行股票并对上市的公司经营业绩有严格要求。分析师和投资者在判断上市公司的经营业绩时，通常也非常重视其主营业务收入是否稳定增长。然而农业类上市公司和其他上市公司相比，有着产品附加值低、生产周期长、依赖资源有限等先天性缺陷。农产品的生产依附于一定的自然条件，而这些资源是有限的，因此其生产规模无法像其他行业一样高速扩张。导致资本市场上的农业类企业面临着更大的快速发展压力。为了迎合投资者的期望，财务造假就成了其必然选择。
（二）技术转型压力。我国农业的生产目前还停留在较为初级的生产模式下，机械化转型还未达成。国家一直重点关注农业行业的转型，...
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