财务舞弊审计识别与应对

材料写作网    时间: 2020-01-26 04:25:26     阅读:次

　　[提要] 中国证监会在2016年共发出139份行政处罚决定书，其中有12份涉及到财务舞弊问题。而审计在发现财务舞弊方面有很大的局限性，这影响着公众对注册会计师行业的信心。本文以辉山乳业为例对财务舞弊给出合理的审计识别和应对建议。
　　关键词：财务舞弊；审计；辉山乳业
　　中图分类号：F239 文献标识码：A

一、公司概况

　　辽宁辉山乳业集团（后简称'辉山乳业“）于1951年成立。2013年9月27日，在香港交易所主板挂牌上市，发行额13亿美元，成为香港历史上消费品行业IPO企业募集资金前三。2016年底做空公司浑水发表报告，报告称辉山乳业虚造利润，资金链断裂。2017年3月，辉山乳业股票价格大幅下跌。2017年5月，辉山乳业被调出港股通股票名单。
　　浑水通过外部调查和数据分析在报告中明确列出辉山乳业财务舞弊的途径和证据，而担任辉山乳业审计的毕马威会计师事务所（KPMG）在其3年任期间均发表了无保留意见。

二、财务舞弊审计识别与应对

　　（一）虚增利润。辉山乳业主要通过虚增收入和虚减成本来调高利润。
　　1、虚增牛奶产量，虚报产品价格。辉山乳业在上市前虚增其奶牛的牛奶产量，产量高于中国平均值，但其奶牛场的建设和维护情况并不能支持这一数据。同时辉山乳业也被怀疑通过披露不实价格，虚增收入，误导审计人员。
　　2、谎称饲料自给自足。辉山乳业在2012年中期报表中就披露其大量种植饲料苜蓿，并且强调能够自给自足，生产成本得到大幅降低，进一步提高利润。以2014年为例，报表中披露年产12万吨苜蓿。自产苜蓿成本相比进口低600～800元/吨，那么2014年营业利润有13.82%是自产苜蓿节约的成本所带来的。
　　自产苜蓿节约成本：（600+800）/2×14=9800万元
　　自产苜蓿节约成本/营业利润：9800/（353041.9-282143.7）=13.82%
　　輝山乳业确实在辽宁购买土地，但是辽河十年九涝，经常绝收。根据浑水的报告，辉山乳业实际上大量向美国安德森和黑龙江供应商购入苜蓿，以此达到其虚报自产苜蓿饲料产量。
　　3、审计识别与应对。由于辉山乳业在收入方面的财务舞弊不是直接通过财务数据来捏造或篡改交易实现。所以，通过普通的逆查至会计凭证、附件和合同等资料是难以发现其舞弊的。针对这一问题可以通过分析程序、检查有形资产和询问等来识别并应对风险。
　　（1）异常毛利率””分析程序。通过分析程序对辉山乳业销售毛利率进行分析。对比国内上市乳制...

== 试读已结束，如需继续阅读敬请充值会员 ==

本站文章均为原创投稿，仅供下载参考，付费用户可查看完整且有格式内容！ (费用标准：38元/2月，98元/2年，微信支付秒开通！)

升级为会员即可查阅全文 。如需要查阅全文，请 免费注册 或 登录会员