我国注册会计师行业专长现状及其特征的实证研究
◆ 中图分类号:F715 文献标识码:A
内容摘要:本文以2002-2008年A股上市公司为研究样本,对我国会计师事务所的行业专长现状和特征进行实证分析,发现我国审计行业专长不仅比重低而且水平低,尚未成为事务所实现产品差异化的经营策略和市场竞争手段,但总体呈逐年上升趋势。行业分布具有相对集中的特点,但主要集中在小规模行业。在大规模行业领域里,事务所行业专长的水平都很低。这可能是由于行业内的商业竞争减弱专门化经营战略的效果,事务所更易在竞争程度较低的行业大力发展专门化经营。
关键词:会计师事务所 行业专长 现状 特征
注册会计师(指会计师事务所)的审计质量取决于注册会计师的独立性和专业胜任能力,而注册会计师的行业专长是反映其专业胜任能力的重要内容之一。通过培育行业专长实现的产品差异可以回避日益激烈的价格竞争,同时事务所也可以凭借这一优势增加行业市场份额、降低交易成本、产生规模经济效应,提高事务所的竞争能力。
国外大量经验表明大型事务所越来越依靠专门化经营来谋求行业内的审计市场,甚至整个审计市场的规模化发展(Hogan and Jeter,1999)。研究表明注册会计师的行业专长有利于提高审计质量,在非管制行业中具有行业专长的注册会计师的客户披露的财务报告更能得到财务报告评级机构的认可和好评(Kimberly,2004)。因此大力发展审计行业专长有利于对投资者利益的保护和资本市场的健康发展。具有行业专长的注册会计师在其专长的行业里能比其他注册会计师提供质量更高的审计服务,从而通过其行业专长能够获取额外的回报'行业专长租金“(Cullinan,1998)。由此可见注册会计师的行业专长是审计市场发展的必然结果和趋势。
2006年2月我国财政部颁布了《中国注册会计师执业准则》,该准则全面贯彻风险导向审计思想,要求注册会计师在执行审计业务时要以重大错报风险的识别、评估和应对为审计工作主线,这实际上对注册会计师的行业专长提出了较高要求。然而,针对我国目前审计市场集中度依然较低的情况,注册会计师是否具有行业专长、行业专长的现状如何、具有什么特征等问题值得我们研究、探讨。
会计师事务所行业专长的衡量
(一)事务所行业专长的度量方法
目前,对注册会计师行业专长的度量比较流行的主要有两种方法:市场份额法和投资组合份额法。行业市场份额法是由Zeff和Fossum在1967在对美国审计市场注册会计师的行业专长的研究中提...
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