营改增对电信业的影响
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【摘要】本文主要以中国联通为例分析了营改增对电信业税负的影响，得出营改增后短期税负变化不确定，且主要取决于当年新购置固定资产的结论.
【关键词】营改增 电信业
一、'营改增“ 对中国联通的影响
（一）收入下降
在实行营改增之后，会分离出增值税销项税额，在收到价款不变的情况下，收入会下降。
（二）成本降低
电信业实行 '营改增“后，外购材料、设备及部分劳务的进项税额可以抵扣，因此，成本会有所降低。但根据营业成本的构成特点分析，其营业成本的降低幅度有限。
表1 中国联通2013年成本费用表 单位：亿元
分析表2中的成本费用构成。 折旧及摊销、 人工成本、 3G终端补贴成本、财务费用及大部分销售费用是无法抵扣增值税进项税的，而这些成本费用比例合计接近7成。若以30%的可抵扣比例计算，成本下降为30%/1.17×0.17=4.4% 。可见其成本费用下降幅度不大。
（三）短期税负变化不明确，主要取决于当年新购置固定资产金额比例
从理论分析可知，税负变化方向主要取决于可抵扣的进项税额占收入的比例。
根据工信部报道，2014年我国电信业增值业务收入略超过基础业务。本文取加权平均税率9%作为电信业增值税税率。
假设电信业企业的营业收入为R，营业成本费用为C，可抵扣进项税的成本占总成本费用的比例为β，营业收入和营业成本均包含增值税。新增固定资产可抵扣的金额为M， 城市建设维护费、 教育附加费和地方教育费附加的税率为7%、3%、2%，企业所得税税率为25%。
'营改增“前的税负=营业税+城市建设维护费+教育附加费+地方教育费附加+企业所得税=R×3%×（1+7%+3%+2%）+（R-C-3.36%×R）×25%=0.2752R-0.25C
'营改增“后税负=增值税+城市建设维护费+教育费附加+地方教育费附加
应缴增值税=销项税额-进项税额=R/（1+9%）×9%-（Cβ+M）/（1+17%）×17% =0.082 569R -0.145 299（βC+M）
城建税+教育费附加+地方教育费附加=应缴增值税×（7%+3%+2%）=0.009908R-0.017436 （βC+M）
企业所得税=（营业收入-营业成本-城市建设维护费-教育费附加-地方教育费附加）×25%=[R/1.09-（C-Cβ/1.17×0.17）-0.009...
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