营改增对铁路物流运输业的影响探析
摘 要：近期，随着营改增扩围到铁路运输业，进一步促进了交通运输业全行业的改革，这不仅有效地解决了该行业重复征税的问题，并且完善了增值税抵扣链条。本文试着先比对分析营改增前后铁路运输业的税负变化，然后以大秦铁路为例深入探析，发现其中问题，提出政策建议。
关键词：营改增；铁路运输业；影响探析
一、引言
近几年，我国铁路实现了跨越式发展，从十二届全国人大一次会议第三次全体会议通过了'铁路政企分开“的重大决议再到2013年12月4日召开的国务院常务会议明确将铁路运输业从2014年1月1日起纳入营改增试点范围，这一次次的会议决定意义重大。铁路的政企分开，有利于推动铁路建设和运营健康可持续发展，保障铁路运营秩序和安全，充分发挥各种交通运输方式的整体优势和组合效率。而铁路运输业纳入增值税是国际通行做法，在推进交通运输业全行业实现的改革同时，对于解决铁路运输业重复征税问题、完善增值税抵扣链条和税收制度也具有重大的意义。
二、营业税改征增值税对铁路运输业税收负担影响的理论分析
在营业税下，铁路运输业以营业额为计税依据，税率按3%，在改征增值税后，按11%的税率对增值额（销项项税-进项税额）纳税。前后差异带来的影响通过等式表达如下：
假设以a为营业收入（含税），可以抵扣的不含税的进项为b。（假设进项税率为17%，且b都进入当期成本或者费用。），城建税和教育附加税的比例假设分别为3%和7%（不考虑地方附加税2%）。
1.不考虑企业所得税
在征收营业税时，其税负为：a×3%×（7%+3%+1）= 0.033a①
在征收增值税后，其税负为：（a/1.11×11%-b×17%）×（ 7% + 3% + 1）= 0.109a-0.187b②
税负的变化为：0.109a-0.187b -0.033a = 0.076a-0.187b ③因此在不考虑所得税的情况下，当0.076a = 0.187b时，即a/b=2.46 ④时（保留两位小数点），营业税和增值税对铁路运输企业税负没有影响。在a/b> 2.46时，税负增加，反之，税负则减小。
2.考虑企业所得税
在考虑所得税的情况下，假设成本c，税改前后差异具体见表1。
假设当（0.2755a-0.25c）/a=（0.334a-0.145b-0.25c）/（a-0.17b）时，（0.098ab+0.043bc）a2=0.059 时，说明营改增前后税负没有变化。当（ 0.098ab+0.043bc）a2 > 0.059时，说明营改增后税负变小，反之，税负变高。
以上两种情况主要考虑的是运输收入，如果铁...
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