增值税扩围界限分析
【文章摘要】
近几年，我国增值税扩围取得了显著成效。本文在考虑我国经济发展的实际情况下，借鉴国外成功经验，指出制约我国增值税扩围的因素并分行业介绍扩围可能遇到的问题，最后得出我国增值税扩围需分行业、分步骤的结论。
【关键词】
增值税扩围；征税范围；营改增
1 我国增值税扩围现状
1.1 增值税扩围进程
增值税扩围进程包括扩围行业和税率两部分。（1）扩围行业。目前交通运输业、部分现代服务业、邮政服务业、电信业已在全国范围内试点。（2）税率。扩围后各行业税率分为17%、11%和 6%三档，其中交通运输业由原来3%变为11%、有形动产租赁由5%变为17%税率，电信业中基础电信服务税率11%，增值电信服务税率6%，其他行业适用6%的税率。
1.2 增值税进一步扩围的必要性
目前我国增值税的行业覆盖范围是不完整的，其造成的影响是多方面的。
（1）抵扣链条不完整，税负不公
目前我国三大产业中，一产农业和三产大部分行业都未纳入增值税范围。其为生产或为提供劳务外购货物或服务的增值税进项无法抵扣，增值税抵扣链条在这一环断裂，加剧了行业间税负的不公。
（2）造成税收管辖权矛盾
'混合销售“和 '兼营行为“的税收管辖权在实践中很难划清界限。如运输业中货价和运费往往开一张票；建筑业提供劳务的同时销售建筑材料等。纳税人分不清缴纳税种，国地税争抢税源或谁都放任不管，造成税收管辖权矛盾。
（3）降低了征纳税效率
增值税专用发票自身拥有稽核作用。征纳双方凭此收税缴税，而发票的开具和接受方为了自身缴税或抵扣额度，都要求发票记载内容真实。但只有每一环交易都开具增值税专用发票，这一稽核作用才能实现。而我国的增值税未能实现全行业覆盖，打破了这种自动稽核功能，降低了征管效率。
2 几个典型国家增值税征税范围概述
从目前各国情况看，增值税征税范围可分为大中小三个等级。
法国实行增值税最早，增值税制度成熟。但发展初期也仅覆盖工业生产领域和商品批发环节，随后扩围到农业和商品零售环节。目前法国增值税的征收范围已覆盖农、工、商、服务等所有行业及境内所有交易环节。
韩国增值税规定销售与进口货物，提供劳务等都要缴纳增值税。此外，农业生产者也是增值税纳税主体。借鉴欧盟经验韩国增值税包含所有劳务交易。与此同时韩国的营业税、通行税、娱乐饮食税等相关税种取消，简化了税...
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