通信行业涉税要点问题初探
提要本文对我国通信行业企业运营领域中部分服务项目及特殊业务形式的会计处理及其涉税要点问题进行分析,就通信行业税收检查工作中应当关注的重点领域提出思考方向及建议。
关键词:通信行业;涉税问题;行业税收
中图分类号:F81文献标识码:A
近年来,我国通信行业整体取得迅猛发展,并日渐成为我国国民经济的基础产业、先导产业和支柱产业。伴随着通信服务网络覆盖面的日益扩大,特别是商业模式、运营商服务手段及业务形态的日趋多样化和复杂化,某种程度上模糊甚至掩盖了其背后的经济实质,进而使得该行业企业的税收检查工作面临更多潜在涉税风险点。本文通过分析通信行业经营活动中部分特殊业务的商业实质,揭示业务会计处理及纳税影响,从而对该类企业的税收检查工作提供一些参考和借鉴。
一、通信行业现状
通信行业是目前全球发展速度最快的行业之一。而在我国,从七十年代末的家庭电话安装率不到1%,到如今固话、手机、短信息、传真、互联网等纷繁多样的电信业务已深入人们的生活。围绕业务现实,各大网络运营商、设备研发运营企业、业务开发及网络平台运营公司、网络及设备维护以及行业监管机构等应运而生,形成一整套相互依存、共赢共生的产业链条。近年来,通信行业进入稳步高速发展阶段,新型技术手段的出现和推广、服务范围及业务领域的无限拓展、网络运营商的拆分及合并重组,这些无不成为通信产业飞速发展的强大推进器。
处于通信行业产业链条中关键环节的中国移动、中国联通、中国电信三大通信网络服务运营商,以提供通信服务和多种形式的电信业务为主业,会计核算适用《电信企业会计核算办法》,税收方面主要涉及营业税、企业所得税、个人所得税及其他地方税种。伴随着不断涌现的新型业务,比如3G业务、手机钱包业务等,使得财税处理出现制度盲区,亟待国家进一步出台相关的财税政策予以规范。
二、通信行业特殊业务的会计处理及涉税要点分析
(一)销售附带赠送业务收入及成本确认。电信业企业开展以业务销售附带赠送活动,内容通常包括赠送电信服务业务以及赠送实务两种业务形式。对于销售并附赠电信服务的行为,例如向客户赠送一定时长的通话分钟、新业务使用费、使用流量、赠送有价卡等,此类优惠促销行为由业务支撑系统按照剔除优惠后的收入净额出账,会计上按照该净额计列收入相关项目。而对于销售并附带赠送实物的行为,例如预存一定金额话费即赠送手机、SIM卡、网络终端或其他有价物品等,此类优惠促销...
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