图书出版企业增值税税收筹划
[提要] 图书出版企业需要缴纳的税种包括增值税、企业所得税、营业税、城建税及教育费附加、房产税等，其中增值税所占比重最大。为扶持图书出版企业发展，国家已经给予图书销售13%的增值税税率优惠。但是图书制作过程中的纸张、印刷、装订、稿费、审稿等一系列成本费用中，有大部分不能够取得增值税专用发票作为进项税额抵扣。图书出版企业为降低整体税负，提高利润率，有必要进行税收筹划。
关键词：税收筹划；增值税；税收负担
中图分类号：F23 文献标识码：A
收录日期：2015年1月15日
一、印刷业务的税收筹划
图书出版企业一般会将印刷业务交给专门的印刷企业，若采用委托加工的方式，委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料，即图书出版企业提供纸张等主要材料，则图书出版企业将加工印刷的图书收回时，就支付的加工费涉及增值税进项税额，税率为17%。若由受托方提供原材料，根据《财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税[2005]165号）规定，印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售（13%税率）征收增值税（这里可能会有一个出版社与印刷企业的博弈，如果印刷企业要求执行13%的税率，出版社很可能不会将印刷业务交给该印刷企业，所以，很多时候印刷企业按17%的税率开具增值税专用发票，这里假设执行13%税率）。
筹划策略：比较委托加工方式下与非委托加工方式下，图书出版企业印刷业务的可抵扣的进项税额，选择可抵扣进项税额大的方案。
案例1：2012年6月某图书出版企业委托一家印刷厂印刷1，000册图书。为完成该项印刷工作，现有两种方案：
方案a：采用委托加工方式，即该图书出版企业提供纸张等主要材料，总计X元，支付印刷厂加工费Y元，均为含税价格，则：
当期可抵扣的进项税额=（X+Y）÷（1+17%）×17%=0.15（X+Y）元
方案b：该印刷厂自行购买纸张等材料，该图书出版企业一次性支付印刷厂一笔货款，总金额记为Z元，为含税价格，则：
当期可抵扣的进项税额=Z÷（1+13%）×13%=0.12Z元
比较方案a和方案b：
0.15（X+Y）元=0.12Z元，则Z=1.25（X+Y）
0.15（X+Y）元>0.12Z元，则Z<1.25（X+Y）
0.15（X+Y）元<0.12Z元，则Z>1.25（X+Y）
筹划结论：当Z=1.25（X+Y），即当一次性支付总金额等于图书...
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