浅议农民专业合作社农业资产核算
【摘 要】 在现阶段，因为多方面的原因，我国《农民专业合作社财务会计制度（试行）》、《企业会计准则》、《农业企业会计核算办法》（企业会计制度）之间存在诸多差异，如适用范围、会计科目的设置、会计具体核算等。文章主要对三者在农业资产账务处理中的异同进行比较、分析，并在此基础上提出了相应改进意见，缩小三者差异，以促进农民专业合作社健康发展。
【关键词】 农业资产； 会计科目； 会计核算； 异同
《农民专业合作社财务会计制度（试行）》（以下简称《制度》）于2008年1月1日实行，而在此之前，财政部已经颁布实施了《企业会计准则（2006）》和《企业会计制度》（于2005年开始对已实行《企业会计制度》的农业企业实行《农业企业会计核算办法》）。三者对农业资产的会计核算有着较大差别。
一、'农业资产“与'生物资产“的区别与联系
《企业会计准则》和《农业企业会计核算办法》都明确提出了生物资产，并将生物资产分成消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三类。根据《企业会计准则第5号””生物资产》的规定，生物资产是指与农业生产相关的、有生命的动物和植物，即企业所拥有的具有生长、蜕化、生产和繁殖能力的生产资料。这里所指的农业，包括种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等行业。具体的生物资产包括：蔬菜，粮食生产企业的大田蔬菜，花卉生产企业的花草苗木、林木生产企业的用材林、经济林和防护林，畜牧（家禽）养殖企业的存栏牲畜（家禽），水产业养殖的鱼虾、珍珠、贝类等。
而《制度》并未提出'生物资产“概念，只对'农业资产“进行了界定，并规定合作社拥有的农业资产包括两类：牲畜（禽）资产和林木资产，不包括种植业和水产业所涉及的生物资产。下文仅对农业资产，即牲畜（禽）资产和林木资产的会计核算进行分析和探讨。
二、不同制度、准则下农业资产的核算
（一）牲畜资产的核算
《制度》并没有将牲畜（禽）资产按消耗性和生产性资产进行分类，而是分为'幼畜及育肥畜“和'产役畜“两类，除已投产（成熟）的产役畜外，其他牲畜资产的均在'幼畜及育肥畜“科目核算。
1.消耗性牲畜（禽）资产
育肥后作为农产品出售的幼畜（禽）及育肥畜（禽）属于消耗性牲畜资产。消耗性牲畜（禽）资产会计核算如表1所示。
2.生产性牲畜（禽）资产核算
《制度》中所指的'产役畜“属于生产...
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