电信企业引入作业成本法的研究
[摘 要] 随着我国电信业从垄断到竞争性经营的转变，原有的成本核算方法和体系的缺陷不断凸显。运用更为科学的成本核 算方法，以实现有效的成本控制和管理，成为电信企业日益迫切的要求。作业成本法是解决电信成本管理难题的有效 方案之一，运用作业成本法，能够有效地进行电信成本分摊和准确地进行成本核算，有利于电信企业加强成本控制，提高管理水平。而如何成功地引入作用成本法，则取决于企业高层管理者的有力支持、与原有的财务体系相融合等多 方面的因素。
[关键词] 电信企业；作业成本法；电信企业成本
[中图分类号] 275.3 [文献标识码] A [文章编号] 1006-5024(2008)03-0063-03
[作者简介] 魏 钢，重庆邮电大学法学院教授，硕士生导师，研究方向为信息经济理论；
唐 杰，重庆邮电大学经济管理学院硕士生，研究方向为信息经济理论。(重庆 400065)
一、我国电信企业成本核算方法的发展
为了与工业企业一样在成本核算上与国际惯例接轨，1993年7月1日财政部颁布了《邮电通信企业财务会计制度》，规定电信企业成本核算需采用制造成本法。在计算产品成本时，只计入与生产经营过程密切有关的部分产品成本，如直接材料费用、直接工资费用，而管理费用作为当期损益处理不计入产品成本。而此之前，电信企业成本核算采用的是完全成本法，电信企业在生产经营过程中发生的所有费用都摊入产品成本。
为规范电信企业的会计核算，提高电信企业会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》以及国家有关法律、法规，结合电信企业的实际情况，财政部制定了《电信企业会计核算办法》，于2003年1月1日起在已执行《企业会计制度》的各电信企业中推行。该核算办法规定：电信企业的成本核算对象，按通信网络进行划分；电信企业成本费用的归集和分摊，按照'谁受益、谁承担“的原则，将所发生的各项费用，凡能明确归属于哪个通信网的耗费，就直接计入与其相关通信网的成本项目中；凡是关系到两个或两个以上通信网成本的，或者通信网与管理等部门共同使用的费用，先归集到'共同费用“科目，然后按照规定的成本费用分摊方法，计入相关通信网的成本、管理费用。
二、传统成本核算方法的不足和局限
在垄断状态下，电信企业成本核算更多地是为了进行经济核算，而不是为了产品决策和赢利性分析服务。因此，采用上述核算办法，不用细化到产品是适宜...
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